唐高祖武德二年(619年)二月規(guī)定，每丁納“租二石、絹二丈、綿三兩”。又規(guī)定了均田制實行辦法，丁男十八歲以上，授田百畝，其中二十畝為永業(yè)田，八十畝為口分田。死後還田。政府依據(jù)授田紀(jì)錄而向人民徵收租庸調(diào)。不論貧富，一律繳納定額的租庸調(diào)。那么唐朝租庸調(diào)制與兩稅法有什么不同?

　　唐朝租庸調(diào)制與兩稅法的異同

　　規(guī)定丁男(21—60歲)、中男(18—20歲)受田一頃(百畝)。疾病殘廢者受田40畝。寡婦30畝，如為戶主則為50畝。所授民田2/10為永業(yè)田，子孫可以繼承。三年之內(nèi)每畝種桑50棵，榆、棗各10棵，不適合上述品種地區(qū)，可以其他果木代替。8/10為口分田，身死則歸還國家，授與他人。在地廣人稀的寬鄉(xiāng)，工商業(yè)者也受田，比農(nóng)民減半;在地少人多的狹鄉(xiāng)，工商業(yè)者不受田。唐代均田制有以下幾個特點：授田對象為男丁，婦女不再受田;限制土地買賣的規(guī)定放松，不僅永業(yè)田可以買賣，口分田有時(如遷往寬鄉(xiāng)時)也可以出賣。另外，奴婢不再受田，只給園宅地(五口一畝，一般人三口一畝)。在均田制的基礎(chǔ)上，頒行租庸調(diào)制：每丁每年繳納租粟二石，戶調(diào)隨鄉(xiāng)土所產(chǎn)，綾、絹、絁〔shi詩〕各二丈，綿三兩。如果繳布，則加1/5，即二丈五尺，麻三斤。規(guī)定每丁每年服役20天，閏年22天。如果不服徭役，可納絹或布代役，一天折合絹三尺，稱為庸。如果政府額外加役，加役15天免調(diào)，加役30天，租調(diào)全免。額外加役，不得超過30天。唐代的庸，正式把部分力役稅轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵨锒悺?/p>

　　唐朝還在租庸調(diào)之外，規(guī)定了兩種資產(chǎn)稅：一是戶稅。戶稅“以錢輸稅而不以谷帛，以資力定稅而不問身丁。”(《文獻通考·田賦考三》)自王公以下分天下民戶為九等，大歷四年(公元769年)規(guī)定，上上戶每年出錢4000文，上中戶3500文，上下戶3000文;中上戶2500文，中中戶2000文，中下戶1500文;下上戶1000文，下中戶700文，下下戶500文。一品官按上上戶納戶稅，九品按下下戶納戶稅，余品依此類推。

　　二是地稅。開始按田畝征收，后來改為按戶征收，以后又改為按田畝征收。按戶等征收時，上上戶五石，其次依等遞減。按田畝征收的標(biāo)準(zhǔn)是“畝稅二升”。無田或少田的商賈戶則依上上戶稅五石，上中以下各等依次遞減的制度征收。唐朝的戶稅和地稅，對租庸調(diào)制貧富無差的缺點起了一定的彌補作用。

　　均田制從北魏到唐中葉前后共實行了250余年。如果從占田制算起，則按丁夫授田的制度斷續(xù)實行了460多年之久。從公元204年曹操實行租調(diào)制到公元780年租庸調(diào)制完全廢止，租調(diào)制前后有將近600年的發(fā)展史。這時期占統(tǒng)治地位的賦稅制度主要有兩個特征：

　　第一，從限制土地兼并，保證農(nóng)民對小塊土地的占有權(quán)和使用權(quán)方面來保證國家賦稅的基礎(chǔ)。

　　第二，注意按負擔(dān)能力平均賦稅。曹魏按田畝征田租，西晉按戶等征戶調(diào)，以及均田制下按丁夫征租調(diào)，都體現(xiàn)了這一原則。

　　以人丁為計征對象的租調(diào)制和租庸調(diào)制的基礎(chǔ)是均田制。勞動者都能占有一小塊土地，從事生產(chǎn)勞動，所以按丁計征才有實現(xiàn)的可能。一旦均田制遭到破壞，農(nóng)民重新喪失土地，這種以丁身為本的租庸調(diào)制就不可能維持。

　　均田制是國家把它占有的部分無主荒地分配給無地和少地的農(nóng)民耕種。國家對這些土地擁有所有權(quán)，而受田農(nóng)民則獲得對這些土地的使用權(quán)。在對無主荒地實行國有的同時，依舊保存地主土地私有制。于是出現(xiàn)了封建土地國有制與封建土地私有制并存的局面。二者雖然本質(zhì)上都是封建土地所有制，但這兩種土地占有形式之間畢竟存在著巨大的差別和矛盾。一方面，封建國家企圖通過土地國有制限制地主土地私有制的惡性膨脹;另一方面，大地主階級則千方百計要吞噬國有土地，以擴大自己的地產(chǎn)。二者的并存只能是暫時的，不可能是長久的。

　　均田制所實行的土地國有制，在一定程度上限制了土地兼并的發(fā)展。但均田制并不侵害現(xiàn)存的土地私有制，不僅如此，它還在很多方面照顧大地主和官僚的利益。唐代均田制對有爵位的貴族和從五品以上官吏，規(guī)定可以按品級授給永業(yè)田5—100頃，對有戰(zhàn)功勛位的，可以受勛田60畝至30頃。這些土地授予以后，即成為他們的私有財產(chǎn)。對官僚地主的優(yōu)待，使他們的經(jīng)濟勢力得以繼續(xù)擴大，使他們有可能大量兼并農(nóng)民的土地。

　　唐代的均田制比以往的均田制對土地買賣的限制進一步放寬，不僅永業(yè)田可以出賣，口分田在百姓遷往寬鄉(xiāng)時，也可以出賣，這就為大地主通過買賣而合法兼并農(nóng)民的土地開了方便之門。另外，封建國家不過是地主階級的總代表，它之所以要實行均田制，主要是因為土地兼并的發(fā)展已經(jīng)危及了整個地主階級的根本利益，危及了封建政權(quán)的鞏固。一旦社會經(jīng)濟有所發(fā)展，階級矛盾有所緩和，財政狀況有所好轉(zhuǎn)，作為地主階級總代表的封建國家，就不僅會放任土地兼并的發(fā)展，它的當(dāng)權(quán)分子自己就會把國有土地攫為己有，成為土地兼并的主要力量。

　　如武則天的女兒太平公主，田園遍于京郊的膏腴之地;唐玄宗的宰相李林甫在京城周圍占有的土地也都是上等好田;宦官高力士等則霸占了京師良田的6/10。到唐中葉，均田制名存實亡。土地兼并重新發(fā)展起來。大批均田農(nóng)民又喪失了土地，成為流民，有的則成為地主的佃農(nóng);不是已經(jīng)喪失了輸納租庸調(diào)的能力，就是不再為國家所控制，不再為國家輸稅。而大官僚大地主雖然兼占大量土地，剝削很多佃農(nóng)，卻逃避賦稅，或僅納一丁一戶的租庸調(diào)。安史之亂(公元755—763年)后，造成大量人口流散、死亡，更加促進了土地的集中，均田制徹底瓦解，租庸調(diào)制已經(jīng)無法維持，國家財政陷入嚴重危機。公元780年，唐德宗任用楊炎為相，開始實行兩稅法改革。

　　兩稅法開始了中國賦稅發(fā)展史的又一個新階段。這個階段田賦制度主要表現(xiàn)出以下兩個基本特點：第一，資產(chǎn)稅開始取代人丁稅;第二，貨幣稅逐漸取代實物稅。這一取代過程雖然經(jīng)過多次反復(fù)，但在中國封建社會后期卻一直貫徹著，是田賦制度發(fā)展的一個趨勢。從唐中葉兩稅法開始，中間經(jīng)過北宋中葉王安石變法，明中葉張居正推行一條鞭法，到清中葉攤丁入地改革，這種取代終于最后完成了。

　　兩稅法最先體現(xiàn)了上述的發(fā)展趨勢或變化。兩稅法的具體內(nèi)容有以下一些方面：量出制入，根據(jù)國家原來各項財政支出額，確定國家的稅收總額，再把這個總額分配到各地，按戶稅和地稅兩個稅種向百姓征收。戶稅的具體征收原則是：“戶無主客，以見居為簿;人無丁中，以貧富為差。”(《舊唐書·楊炎傳》)即不論主戶、客戶，一律編入現(xiàn)在所居州、縣的戶籍，在所居地納稅。征稅標(biāo)準(zhǔn)，不再按丁，而是按資產(chǎn)征稅，不論丁男、中男，一律按貧富即按其擁有的資產(chǎn)的多少來納稅。資產(chǎn)多的多納，少的少納。變過去按丁(戶)征稅為按資征稅。商人要在經(jīng)商所在州縣納稅，稅率為1/30，大致要和當(dāng)?shù)鼐用穸愗撓嗤５囟悇t依兩稅法實施前一年耕墾的田畝數(shù)征收。兩稅一年分夏、秋兩次交納，夏稅納稅時間不超過六月，秋稅不超過十一月。

　　兩稅法簡化了稅制，把租庸調(diào)及各種雜稅合并，統(tǒng)一征收，稅目減少，繳納時間集中，納稅手續(xù)簡便。還取消了“不課戶”，不僅官吏要納稅，浮寄客戶及商賈都要承擔(dān)兩稅，擴大了納稅面，增加了國家賦稅收入。兩稅法按資產(chǎn)課稅，更適合均田制瓦解后百姓的負擔(dān)能力，在土地已大部分集中于大地主階級手中，而廣大農(nóng)民多已失去土地的情況下，如再按丁、戶征收租庸調(diào)，是極不公平的，而且越來越難于保證國庫有充足的收入。而按資產(chǎn)征稅，占有大量田產(chǎn)的大地主多納稅，而資產(chǎn)極少的農(nóng)民則少納稅，納稅數(shù)量和負擔(dān)能力更為相符，稅收也可增加。

　　兩稅法還有一個重要規(guī)定，即田畝之稅(包括租粟二石及按每畝交粟二升的地稅)仍納谷米，而租庸調(diào)中應(yīng)納布帛絹綿等實物的部分均改為折錢計征。一般商戶占有的不在墾田數(shù)內(nèi)部分的土地的地稅，也另折現(xiàn)金交納。此外，原來的庸并入兩稅后，改為賦稅代替勞役，百姓可以錢代役，勞役租稅部分也變?yōu)樨泿抛舛惲恕＿@樣，兩稅法就把很大一部分實物稅改為貨幣稅了。

　　兩稅法改賦稅征實為征錢，是唐代社會經(jīng)濟繁榮、商品貨幣經(jīng)濟顯著發(fā)展的結(jié)果。這一改革順應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的歷史趨勢，同時又必然會反過來促進商品貨幣經(jīng)濟的發(fā)展。以貨幣納稅，在楊炎提出兩稅法之前，只在局部地區(qū)實行過。兩稅法把它推向全國，加速了實物稅向貨幣稅轉(zhuǎn)變的過程，擴大了貨幣稅作用的范圍。農(nóng)民為了納稅，必須賣出他們的農(nóng)產(chǎn)品，換回貨幣;一向自給自足的農(nóng)村自然經(jīng)濟必須和市場直接發(fā)生聯(lián)系，擴大商品生產(chǎn)的范圍。這必然會加速封建自然經(jīng)濟基礎(chǔ)的瓦解。所以，這是一項具有巨大進步意義的稅制改革。

　　但是，唐代商品貨幣經(jīng)濟雖有相當(dāng)發(fā)展，封建自然經(jīng)濟仍占主導(dǎo)地位。商品經(jīng)濟尚未發(fā)展到應(yīng)有的程度，以貨幣稅最終取代實物稅的條件還未完全成熟。正因為如此，兩稅法雖然以錢定稅，但征收時，又往往配繳實物。由于后來物價下跌，農(nóng)民往往需要數(shù)倍絹帛才能繳足兩稅錢額，加重了百姓負擔(dān)。到穆宗長慶元年(公元821年)采納戶部尚書楊于陵的建議，規(guī)定兩稅“皆易以布、帛、絲、纊，租庸課調(diào)不計錢而納布帛”(《新唐書·食貨志》)。結(jié)果又恢復(fù)了實物稅。

　　兩稅法的不徹底，還表現(xiàn)在雜征并未取消上。兩稅法頒布時規(guī)定，兩稅之外，不得多征一錢。但不久就命各州于兩稅錢上每千文增收200文。到五代十國時期(公元907—960年)這種隨意加征情況更為嚴重。五代十國仍行兩稅法。但兩稅之外，還有各種名目的附加稅。如從后梁開始到后周，百姓于兩稅外還要交省耗錢，名義是為了補償糧食征納過程中的損耗。從后唐開始，又征所謂雀鼠耗，借口備倉儲糧食的損耗。后漢時，規(guī)定百姓向官府納錢時以80文為100文，官府付錢時則以77文為100文，稱省陌。此外，隨田賦帶征的附加稅還有對農(nóng)民自制農(nóng)具所征的農(nóng)器錢，對百姓造曲釀酒所征的曲錢以及牛皮稅等。

　　隋唐時中央仍設(shè)三省六部，管理財政稅收的為度支部(唐稱戶部)。下設(shè)度支、倉部、戶部、金部，分別管理賦稅征收事務(wù)。唐代州、郡有司戶曹參軍事與司倉曹參軍事，縣則有司戶佐、司倉佐負責(zé)稅收工作。鄉(xiāng)則百戶設(shè)里，里有里正擔(dān)當(dāng)賦稅催納事務(wù)。唐自安史之亂后，地方所征賦稅劃分為三部分，一部分留地方使用，一部分交諸道節(jié)度使在本道支用，余下部分上交中央，這就是唐代的“上供、送使、留州”制度。刑部中的比部專門負責(zé)賦稅收支監(jiān)督和審核，國庫管理制度也更為完備。